日前，中国注册会计师协会发布了《审计报告相关准则征求意见稿》(以下简称《征求意见稿》),向社会公开征求意见和建议。据悉，此次修订旨在提高审计报告信息含量、增强审计工作透明度，并强化注册会计师在审计工作中的相关责任。此次中注协拟修订审计准则，标志着我国审计报告将采用新的模式。
　　本次修订将涉及7项审计准则，包括《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》、《中国注册会计师审计准则第1501号———对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1324号———持续经营》、《中国注册会计师审计准则第1151号———与治理层的沟通》等。随着《征求意见稿》发布，我国开始了继续完善审计准则的新进程。那么，今后注册会计师在从事上市公司审计工作时，应该注意哪些事项?我国要想建立新的审计模式，还需要在哪些方面做出调整?就此，《财会信报》记者采访了业内专家。

　　《征求意见稿》促审计模式进一步完善
　　审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。审计报告是财务信息生成链条上关键的一环，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。我国现行的审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。
　　近几年来，尤其是自2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。2014年，欧盟出台新的审计指令, 规定在对公众利益实体财务报表出具的审计报告中，应指出最重要的重大错报风险以及注册会计师应对措施等内容。同时，美国的审计准则制定机构也正在进行相关改革。2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会(I?鄄AASB)发布了新修订的审计报告相关准则，要求改革审计报告模式,增加审计报告要素，丰富审计报告内容。
　　国际审计准则对审计报告模式的改革，客观上要求我国及时借鉴新的国际审计准则，采用新的审计报告模式，实现持续趋同。同时，我国资本市场改革和IPO注册制的推行，也在客观上对注册会计师执业质量提出了更高的要求，期望注册会计师出具的审计报告更具有相关性和决策有用性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。《征求意见稿》的出台可谓适逢其时。
　　中注协此次修订审计准则体现了如下思路。一是提高审计报告的信息含量，增强其相关性和决策有用性。在上市公司审计报告中增加关键审计事项部分，通过描述审计重点难点和审计工作的特定信息，提高审计报告的相关性和决策有用性。二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度。修改审计报告的内容和措辞，使财务报表使用者能更准确地理解审计的定位、核心概念以及注册会计师、治理层和管理层各自的职责，弥合“期望差距”。三是强化注册会计师的责任，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。
　　中注协有关人士表示，此次改革审计报告模式，不仅体现了我国对国际准则重大变革的积极反应，实现中国审计准则的动态国际趋同，也有利于提升审计质量，提高审计报告的价值。

　　《征求意见稿》促注册会计师责任强化
　　此次中注协拟修订7项审计准则，待正式文件发布之后，势必会给注册会计师的日常业务带来很多全新的变化。在此情境下，注册会计师应如何积极应对?资深注册会计师、江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接受《财会信报》记者采访时，就《征求意见稿》可能为注册会计师从事审计工作带来的变化进行了说明。他指出，在相关审计准则修订之后，注册会计师从事审计工作时要注意以下几点：
　　首先，注册会计师要全面认真地学习、理解和掌握修订后审计准则的精神实质和操作要领。由于对上市公司的审计涉及到社会公众利益，所以，上市公司审计对执行审计准则的要求最为重要和严格。注册会计师不仅要从理论上全面理解修订后新审计准则变化的全部内容及本质要求，更要结合修订后审计准则增加的各项内容和具体要求，从操作层面上掌握如何通过履行充分必要的审计程序，体现相关具体审计准则修改的目标和思路;注册会计师要通过获取充分、适当的审计证据(包括如何获取那些审计证据)，实现对修订后各具体审计准则所需的增加披露信息的证据支撑。只有这样，才能真正提高审计报告的信息含量和沟通价值，并强化注册会计师与审计相关的责任，从而增强审计报告的相关性和决策有用性，增强审计工作的透明度。
　　其次，在具体执行修订后的审计准则时，注册会计师不仅要深刻领会和把握修订后审计准则的实质要求，更要注意获取充分、适当的审计证据，以满足财务报表使用者的种种需求。具体来看，可以从以下三个方面着手。一是强化对持续经营的审计投入。当持续经营存在重大不确定性时，要求在审计报告中单设段落予以突出强调。二是提高对被审计单位年度报告中包含的其他信息的工作投入，并在审计报告中单设段落报告工作的结果。三是在审计报告中声明独立于被审计单位，并履行职业道德方面的其他责任。
　　最后，由于修订后的审计准则将对很多事项、问题的判断交给了注册会计师，这不仅对注册会计师在充分运用职业判断的专业素质方面提出了更多、更高的要求，而且在很大程度上，也对注册会计师的职业道德和职业责任提出了更多、更高的要求。所以，注册会计师不仅要从准则层面掌握修订后准则内容的变化，更要从社会寄予的期望、修订审计准则的目的和自身职业责任的高度出发，去理解并执行好修订后的这7项审计准则。他建议，注册会计师不能因为准则规定的原则性、操作性不强或有一定的弹性空间而对新增加的内容和要求敷衍应付，也不能置之不理，更不能为了“偷工减料”而故意曲解准则。

　　《征求意见稿》促我国与国际审计准则持续趋同
　　刘志耕表示，2015年，I?鄄AASB发布新修订的审计报告相关准则，特别提到要引进关键审计事项部分，使审计报告和财务报表的使用者可以了解与被审计单位和财务报表审计更为相关、对其决策更为有用的信息。这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定性事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响等。上述对审计报告模式的改革，弥补了现行审计报告模式的缺陷，提高了审计报告对财务报表使用者的沟通价值，提供更多相关和决策有用的信息，并提高了审计工作的透明度。
　　他认为，尽管我国的审计准则早在2006年就实现了与国际审计准则的全面实质性趋同，目前采用的审计报告模式也是此前全球通用的模式，但与2015年修订后的国际审计准则相比，仍然存在着信息含量低、内容过于简单、相关性差、责任不明确等诸多问题。事实上，也正是由于这些问题的存在，使得社会对审计报告的认识产生了一些误区。一些人认为，就这么两张纸，什么问题也没有提出来，签两个名字、盖个公章就要收几万、几十万的服务费，令人无法理解。因此，解决这些问题就显得尤为重要。面对当前国际审计准则改革以及我国资本市场发展进程逐步加快的大环境，政府部门、监管机构和投资者也对审计报告的质量有了更多的期待。可以说，我国要实现与国际审计准则持续趋同，借鉴国际审计报告改革的最新成果，并结合我国实际情况，对审计报告相关准则做出修订，是十分必要的。

　　审计准则修订须明确具体 有可操作性
　　刘志耕提出，审计准则是注册会计师执行审计工作的法定要求和行为准绳。注册会计师在执行审计工作时，必须依据相关审计准则严格执行。所以，准则的规定必须明确、具体，具有可操作性。事实上，任何准则在出台初期都可能存在这样或那样的不足和缺陷，这是无法避免的。只是，相关部门在出台准则前，应尽量注意到可能存在的问题或不足，尽量规范并完善相关规定。
　　他强调，我国这次对以注册会计师审计报告准则为主体的审计准则进行修订，主要出于两方面的目的：一是因急需借鉴国际审计报告改革的最新成果，保持我国审计准则与国际审计准则的持续趋同;二是针对我国现行审计准则执行多年来暴露出的问题，需要改进并规范相关审计行为，完善审计报告的信息披露。所以，这次对审计准则的修订也应该从这两方面去思考，考虑以下几个问题。
　　一是全面分析、思考《征求意见稿》的内容是否已充分考虑并吸纳了国际审计准则的最新变化和相关要求，表达是否准确到位，要求是否明确具体，是否已具有可操作性。
　　二是《征求意见稿》是否针对我国现行的审计报告在信息含量、信息披露、沟通价值及加强注册会计师责任等方面存在的问题，已经有了充分的考虑、明确的规定和恰当的要求，是否能很好地解决这些问题。
　　三是由于审计准则修订后，距离相关准则的操作指南及审计工作底稿编制指南出台还有一个时间过程，如果准则的规定很空洞、弹性较大，甚至存在一些严重缺陷，很可能会使对审计准则的执行大打折扣，甚至使审计准则的相关规定成为一纸空文。所以，有关部门一方面要尽可能地规范和完善审计准则的内容，尽量减少准则中过于原则性、空洞的内容;另一方面应尽快出台相关准则的操作指南和工作底稿编制指南，以便注册会计师能尽早对审计准则有更深刻的理解和掌握。
　　四是我国注册会计师行业，特别是执行证券业务的各会计师事务所，一定要认真组织对《征求意见稿》的讨论和研究，及时将意见反馈给中国注册会计师协会，使新修订的审计准则更趋规范和完善。
　　五是各级注册会计师协会，特别是中国注册会计师协会，在准则公布后一定要及时组织相关培训工作，特别是对从事证券业务事务所注册会计师的培训，确保对审计准则修订内容的及时掌握和全面执行。注册会计师也应该从准则修订的目的和意义出发，以积极的态度去理解和执行变化后的审计准则，不能抱有消极甚至抵触情绪。否则，再规范、再完美的准则也不能执行好。