《企业内部控制应用指引第3号———人力资源》第二条规定：“本指引所称人力资源，是指企业组织生产经营活动而录(任)用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。”笔者认为，人力资源是企业最重要的资源，内部控制的关键是对人的控制。
　　人力资源内部控制审计，就是对被审计单位人力资源内部控制设计与运行的有效性的审查和评价活动，对促使被审计单位加强人力资源内部控制建设，防范人力资源风险具有重要意义。
　　企业应当建立对人力资源内部控制的审计制度，明确审计机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。内部审计部门或人员应检查人力资源的引进与开发、人力资源的使用与退出业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

　　审计依据
　　人力资源控制审计依据除了国家关于人力资源管理方面的法律法规，企业制定的人力资源管理制度及其《企业内部控制手册》有关人力资源部分的内容外，还应包括国家、行业协会、被审计单位有关审计方面的规范及标准等。

　　审计目标
　　人力资源内部控制审计目标，就是保证人力资源内部控制设计和运行的有效性，促使企业预防和控制人力资源风险，包括：证实人力资源管理内部控制是否建立、健全并有效执行;证实各项人力资源业务是否合法、合规等。一般来说，重点要关注以下几个方面风险控制。
　　(1)聘用控制风险。没有一个有效的聘用程序，可能会导致对拟聘员工的评价不客观，聘用的员工不能胜任其工作。
　　(2)培训控制风险。缺乏优质及持续性的培训，可能导致员工知识、技能的更新速度慢，适应不了发展的需要。
　　(3)考核控制风险。优秀员工得不到应有的报酬和晋升机会，造成人才流失。
　　(4)激励控制风险。激励措施使用不当可能会挫伤员工的积极性，或给予员工不良导向。 (5)问责控制风险。没有明确的问责制，可能导致管理层或员工不注重自身的控制责任，造成控制漏洞。

　　审计内容
　　人力资源内部控制审计内容，因审计主体、审计要求及其审计方式的不同而不同。采用传统的全面审计方式，人力资源内部控制审计是审查和评价人力资源内部控制设计和运行的有效性两个方面，范围包括人力资源的引进与开发、人力资源的使用与退出等业务。采用现代以风险为导向审计方式，审计人员应以人力资源风险为导向，审计已经设计完成的人力资源内部控制及其相关的管理制度是否有效执行，是否有效控制了人力资源风险;已经设计有效的人力资源各控制点的控制措施是否有效实施，是否有效防止了各控制环节的风险;是否根据业务、环境等的变化持续改进人力资源内部控制等。
　　基于中国企业人力资源内部控制实践，人力资源内部控制审计要点包括：
　　(一)聘用审计要点
　　聘用审计应重点关注以下几方面：(1)是否根据发展战略和管理要求，制定长期和短期人力资源需求计划。(2)招聘的准备工作是否充分，招聘岗位、要求、信息发布等流程是否符合规定。(3)是否明确应聘人员的测试程序、标准。(4)是否建立适当的批准录用权限，并对录取程序进行规定。(5)对应聘人员的资料是否制定相应处理、保存、利用程序。(6)新员工试用期内是否得到良好的督导。

　　(未完待续)