风险管理
基于内部控制理论的税收执法风险防范
添加日期：2017年08月16日
随着社会经济的不断发展变化，以及税源征管体制改革的不断推进，税源管理日趋专业的发展，对信息化、专业化管理的要求更加突出，管理重点也趋向于节点管理和过程控制。内部控制作为早期在企业中得到普遍适用的管理理论，随着其不断完善和发展，也为税务机关执法风险防范提供了较强的借鉴意义。
一、风险管理模式下税收执法风险的诱因分析
一是影响税收执法风险的环境因素。社会发展日新月异，经济形势的复杂多变给税收执法带来了不确定因素。加上中国社会情理法三位一体，导致纳税人遵从度普遍不高。
二是影响税收执法风险的人员因素。部分税收执法人员素质不高，导致工作能力与执法要求不匹配，造成执法失当。部分税收执法人员担当意识不足，工作缺乏主观能动性，导致行政效能不高。部分税收执法人员执法随意性比较大，做事全凭经验主义，导致税收执法乱作为。
三是影响税收执法风险的管理因素。组织结构割裂导致沟通不畅，权责不明引发相互推诿，使得组织无法充分发挥整体效能。自由裁量权缺乏有效监控，导致权力集中于个人的现象时有发生。税收数据有效性不足，对税收执法支持帮助有限。执法监督职能未能得到有效发挥，税收执法监督重点不突出。
二、立足内部控制有效防范税收执法风险
基于内部控制理论，健全税收执法风险防范体系，要从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动五要素入手，以明晰权责为基础，以流程控制为抓手，围绕权力制衡，强化信息管税，将内控机制建设覆盖到税收执法的每一个关键环节，构建与财税体制相适应、与征管改革相同步、与绩效管理相关联的内控体制。
一是优化控制环境。重视内控文化建设，深化对内控机制建设的认识。将依法治税的理念以及实施科学化、精细化、专业化管理的治税思想内化于心;确立内控建设全员参与机制，通过权力分解和制衡，对税收执法风险进行全程监控，从源头上防范执法风险。
加强税务干部队伍建设，提升税收执法人员业务水平。加强业务能力培养，有计划地对一线执法人员进行执法能力培训，开展涉外经济、反避税等高精尖税收知识培训，通过加大培训的广度和深度，提升业务水平，降低税收执法风险发生的可能性。
二是强化风险评估。依托信息系统，有效识别税收执法风险。通过将税收执法行为信息化，逐步实现对税收执法行为的实时监控、综合分析和全程制约。广泛运用“互联网+税收”大数据，将各项制度需求在主体软件平台中融合，做到痕迹化管理，使执法行为全程可查可控。逐步建立执法行为分析制度，全面掌握执法环境动态信息，强化对风险发展趋势的预判与评估。
查找风险点和内控重点，使税收执法风险防范有的放矢。税收执法风险点的查找应当按照规范化流程，由部门和个人主动分类查找，尤其是关注风险易发高发的关键环节。对摸排出来的风险点，要按照发生频率的高低、人为主观因素的大小等一系列因素分类分级，明确风险管理的责任，制定风险防范措施。
三是规范控制活动。重整岗责体系，细化工作流程。准确界定部门职责范围，通过定岗、定职、定责，将权力细化分解，责任落实到岗。紧密结合税收业务制定征管规程，采取分权、限权、控权等制衡措施，实现岗、权、责的有效融合。通过制定税收业务管理岗责规范，明确执法标准，使执法人员对工作可能出现的风险以及防范的方法一目了然。
完善税收执法责任制，加强绩效考核。将税收执法责任制与绩效考核有机融合，以税收征管和纳税服务等规范为基础，以权责清单为依据，以信息技术为支撑，强化执法考核和责任追究。充分发挥绩效管理对内控机制建设的约束与激励效应，全方位考评内控建设工作，确保内控工作高质运行。
四是加强信息沟通。加强信息支撑，落实智能内控。通过计算机技术，对税收执法权和行政管理权实施过程进行监督，让内部控制机制真正成为税收工作的电子眼、警报器。将权力清单转化为责任清单，提出新的防控指标，建立健全权力制约和监督机制。
加强内外信息沟通协调机制建设。一方面要加强系统内部门之间的联系，建立各职责主体之间有章可循、及时高效的信息沟通机制，综合利用各方信息，保障整体工作效率。另一方面要加强与外部门协作，深入推进综合治税工作，加强与公安、法院、工商等部门的沟通，保障重点第三方数据采集渠道通畅，整合完善数据内容，提高外部数据利用效率。
五是深化监督活动。抓住根源，完善税务干部监督管理机制。通过实施事前提醒、事中控制、事后监督的全面跟踪监管流程，规范过程监督管理机制。建立整改责任制和问题跟踪制，健全问题台账和整改台账，对号销账，督促整改到位。建立事后反馈追溯机制，对发现的问题应从源头查找原因，及时补正制度缺陷，形成“发现问题—解决问题—反馈问题—完善制度”的管理闭环。
内外衔接，规范完善联动监督管理机制。有效融合相关部门和基层群众对地税干部的联管联防，发挥内外联动监督管理的叠加效应。建立内外监督制约体系，扩大监督制约网络，主动邀请社会监督，注重信息共享。建立地税干部家庭社会关系电子数据库，定期抽查个人及家庭重大事项报告登记情况，严查地税干部违规插手涉税中介经营活动的行为，彻底斩断地税干部与税收执法权相关的利益链条。
(作者单位：江苏省常州市金坛地税局)
一、风险管理模式下税收执法风险的诱因分析
一是影响税收执法风险的环境因素。社会发展日新月异，经济形势的复杂多变给税收执法带来了不确定因素。加上中国社会情理法三位一体，导致纳税人遵从度普遍不高。
二是影响税收执法风险的人员因素。部分税收执法人员素质不高，导致工作能力与执法要求不匹配，造成执法失当。部分税收执法人员担当意识不足，工作缺乏主观能动性，导致行政效能不高。部分税收执法人员执法随意性比较大，做事全凭经验主义，导致税收执法乱作为。
三是影响税收执法风险的管理因素。组织结构割裂导致沟通不畅，权责不明引发相互推诿，使得组织无法充分发挥整体效能。自由裁量权缺乏有效监控，导致权力集中于个人的现象时有发生。税收数据有效性不足，对税收执法支持帮助有限。执法监督职能未能得到有效发挥，税收执法监督重点不突出。
二、立足内部控制有效防范税收执法风险
基于内部控制理论，健全税收执法风险防范体系，要从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动五要素入手，以明晰权责为基础，以流程控制为抓手，围绕权力制衡，强化信息管税，将内控机制建设覆盖到税收执法的每一个关键环节，构建与财税体制相适应、与征管改革相同步、与绩效管理相关联的内控体制。
一是优化控制环境。重视内控文化建设，深化对内控机制建设的认识。将依法治税的理念以及实施科学化、精细化、专业化管理的治税思想内化于心;确立内控建设全员参与机制，通过权力分解和制衡，对税收执法风险进行全程监控，从源头上防范执法风险。
加强税务干部队伍建设，提升税收执法人员业务水平。加强业务能力培养，有计划地对一线执法人员进行执法能力培训，开展涉外经济、反避税等高精尖税收知识培训，通过加大培训的广度和深度，提升业务水平，降低税收执法风险发生的可能性。
二是强化风险评估。依托信息系统，有效识别税收执法风险。通过将税收执法行为信息化，逐步实现对税收执法行为的实时监控、综合分析和全程制约。广泛运用“互联网+税收”大数据，将各项制度需求在主体软件平台中融合，做到痕迹化管理，使执法行为全程可查可控。逐步建立执法行为分析制度，全面掌握执法环境动态信息，强化对风险发展趋势的预判与评估。
查找风险点和内控重点，使税收执法风险防范有的放矢。税收执法风险点的查找应当按照规范化流程，由部门和个人主动分类查找，尤其是关注风险易发高发的关键环节。对摸排出来的风险点，要按照发生频率的高低、人为主观因素的大小等一系列因素分类分级，明确风险管理的责任，制定风险防范措施。
三是规范控制活动。重整岗责体系，细化工作流程。准确界定部门职责范围，通过定岗、定职、定责，将权力细化分解，责任落实到岗。紧密结合税收业务制定征管规程，采取分权、限权、控权等制衡措施，实现岗、权、责的有效融合。通过制定税收业务管理岗责规范，明确执法标准，使执法人员对工作可能出现的风险以及防范的方法一目了然。
完善税收执法责任制，加强绩效考核。将税收执法责任制与绩效考核有机融合，以税收征管和纳税服务等规范为基础，以权责清单为依据，以信息技术为支撑，强化执法考核和责任追究。充分发挥绩效管理对内控机制建设的约束与激励效应，全方位考评内控建设工作，确保内控工作高质运行。
四是加强信息沟通。加强信息支撑，落实智能内控。通过计算机技术，对税收执法权和行政管理权实施过程进行监督，让内部控制机制真正成为税收工作的电子眼、警报器。将权力清单转化为责任清单，提出新的防控指标，建立健全权力制约和监督机制。
加强内外信息沟通协调机制建设。一方面要加强系统内部门之间的联系，建立各职责主体之间有章可循、及时高效的信息沟通机制，综合利用各方信息，保障整体工作效率。另一方面要加强与外部门协作，深入推进综合治税工作，加强与公安、法院、工商等部门的沟通，保障重点第三方数据采集渠道通畅，整合完善数据内容，提高外部数据利用效率。
五是深化监督活动。抓住根源，完善税务干部监督管理机制。通过实施事前提醒、事中控制、事后监督的全面跟踪监管流程，规范过程监督管理机制。建立整改责任制和问题跟踪制，健全问题台账和整改台账，对号销账，督促整改到位。建立事后反馈追溯机制，对发现的问题应从源头查找原因，及时补正制度缺陷，形成“发现问题—解决问题—反馈问题—完善制度”的管理闭环。
内外衔接，规范完善联动监督管理机制。有效融合相关部门和基层群众对地税干部的联管联防，发挥内外联动监督管理的叠加效应。建立内外监督制约体系，扩大监督制约网络，主动邀请社会监督，注重信息共享。建立地税干部家庭社会关系电子数据库，定期抽查个人及家庭重大事项报告登记情况，严查地税干部违规插手涉税中介经营活动的行为，彻底斩断地税干部与税收执法权相关的利益链条。
(作者单位：江苏省常州市金坛地税局)
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