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优化税率结构可带来多重利好
添加日期：2017年09月20日
税率是增值税最基本的税制要素之一。2012年营改增试点之初，为保证增值税改革平稳运行，增加了11%和6%两档税率。2017年7月1日，对增值税税率实行了简并，13%档优惠税率降至11%。由此，我国当前增值税税率和征收率结构为：17%、11%、6%、出口零税率、5%和3%征收率，这种结构还是比较复杂的。
针对营改增试点改革过程中存在的增值税税率结构不合理、少数纳税人因进项抵扣不充分导致税负增加等问题，日前召开的国务院常务会议提出，要继续完善制造业、金融业、建筑业等行业增值税政策，健全抵扣链条，妥善处理小规模纳税人和简易计税等政策安排，逐步扩大一般计税方法适用范围；深入推进增值税改革，进一步优化税率结构，合理设置税率水平。由此，进一步优化税率结构成为当前增值税改革的重要任务。
虽然更细致的税率档次划分，便于精确地、公平地确定税负，以发挥税收调节经济的职能，但多档税率增加的成本也不容忽视。过多的增值税税率档次会扭曲生产和消费决策，干扰市场对资源的配置。与大多数国家相比，我国的增值税税率结构还较为复杂，现有税率结构不利于行业企业公平竞争。对增值税税率结构实行优化，可降低不同企业适用多档税率引发的差距，以达到充分抵扣进项税额的效果，更好地维护我国增值税抵扣链条的完整性，减少重复征税，有利于规范税制公平税负。
从国际比较来看，我国增值税17%的标准税率在世界上属于中等水平。为助力供给侧结构性改革，在综合考虑降低间接税比重的情况下，建议增值税标准税率应逐步适当降低。但如果将17%的标准税率直接降到11%，再加上之前的13%优惠税率降到11%，此举将带来比较大的财政压力。为此，可采用小步慢跑的方式，先将17%的标准税率适度降低，再择机和11%档税率合并，并保留6%的低档税率。这样，绝大部分应税货物、劳务和服务均可按照统一的标准税率征税。
同时，应着手清理增值税征收率。在我国增值税扩围改革的特定时期，由于一些行业的特殊性或管理不规范，存在部分行业企业进项税额抵扣不足问题。为保障这些行业企业的税负只减不增，在政策设计上将一些营业税的优惠平移为增值税的优惠，通过简易征收和税收减免的方式来解决这一问题。此举虽然对推动增值税改革具有促进作用，但过多的简易征收和免税政策切断了增值税的抵扣链条，极易导致重复征税，同时也增加了税务机关和纳税人的相关成本。通常情况下，零税率和低税率比免税所产生的效果更好。下一步，我国增值税改革应在优化税率的基础上，逐步缩小简易征收和免税的适用范围，扩大一般计税方法适用范围。
当前，我国部分企业营业额下降，利润空间收窄，因而减税降负问题显得特别重要。增值税的减税机制不是直接减除，而是通过产业链传导机制带来的。通过产业链减税，将生产、流通、交换和消费等环节均纳入减税的可能范畴。优化增值税税率结构所带来的“减税红利”，将利好制造业、金融业和建筑业等，并将促进企业增加投资和居民扩大消费，最终有利于整体经济发展。
（作者单位：国家税务总局税收科学研究所 刘和祥）
针对营改增试点改革过程中存在的增值税税率结构不合理、少数纳税人因进项抵扣不充分导致税负增加等问题，日前召开的国务院常务会议提出，要继续完善制造业、金融业、建筑业等行业增值税政策，健全抵扣链条，妥善处理小规模纳税人和简易计税等政策安排，逐步扩大一般计税方法适用范围；深入推进增值税改革，进一步优化税率结构，合理设置税率水平。由此，进一步优化税率结构成为当前增值税改革的重要任务。
虽然更细致的税率档次划分，便于精确地、公平地确定税负，以发挥税收调节经济的职能，但多档税率增加的成本也不容忽视。过多的增值税税率档次会扭曲生产和消费决策，干扰市场对资源的配置。与大多数国家相比，我国的增值税税率结构还较为复杂，现有税率结构不利于行业企业公平竞争。对增值税税率结构实行优化，可降低不同企业适用多档税率引发的差距，以达到充分抵扣进项税额的效果，更好地维护我国增值税抵扣链条的完整性，减少重复征税，有利于规范税制公平税负。
从国际比较来看，我国增值税17%的标准税率在世界上属于中等水平。为助力供给侧结构性改革，在综合考虑降低间接税比重的情况下，建议增值税标准税率应逐步适当降低。但如果将17%的标准税率直接降到11%，再加上之前的13%优惠税率降到11%，此举将带来比较大的财政压力。为此，可采用小步慢跑的方式，先将17%的标准税率适度降低，再择机和11%档税率合并，并保留6%的低档税率。这样，绝大部分应税货物、劳务和服务均可按照统一的标准税率征税。
同时，应着手清理增值税征收率。在我国增值税扩围改革的特定时期，由于一些行业的特殊性或管理不规范，存在部分行业企业进项税额抵扣不足问题。为保障这些行业企业的税负只减不增，在政策设计上将一些营业税的优惠平移为增值税的优惠，通过简易征收和税收减免的方式来解决这一问题。此举虽然对推动增值税改革具有促进作用，但过多的简易征收和免税政策切断了增值税的抵扣链条，极易导致重复征税，同时也增加了税务机关和纳税人的相关成本。通常情况下，零税率和低税率比免税所产生的效果更好。下一步，我国增值税改革应在优化税率的基础上，逐步缩小简易征收和免税的适用范围，扩大一般计税方法适用范围。
当前，我国部分企业营业额下降，利润空间收窄，因而减税降负问题显得特别重要。增值税的减税机制不是直接减除，而是通过产业链传导机制带来的。通过产业链减税，将生产、流通、交换和消费等环节均纳入减税的可能范畴。优化增值税税率结构所带来的“减税红利”，将利好制造业、金融业和建筑业等，并将促进企业增加投资和居民扩大消费，最终有利于整体经济发展。
（作者单位：国家税务总局税收科学研究所 刘和祥）
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