纳税处理
应把护照号码作为外国人的纳税识别码
添加日期：2016年11月16日
以税收征管法修订和金税三期上线为契机，完善自然人税收征管制度，明确以护照号码作为外国人的唯一纳税识别码，实现外国人信息跨区域查询，让其所任职的多个企业所属主管税务机关能及时了解税款缴纳情况。
外国人收入较高、流动性强，且适用的个人所得税法规与国内人员存在较大的差异，当前外国人税收征管领域存在风险，须采取有效的措施加以应对。
以江苏省常州市外国人缴纳个人所得税情况为例，2013年～2015年，常州市外国人申报个人所得税的税目较为单一，工资、薪金所得占全部个人所得税的80%左右，而且以境内机构尤其是外商投资企业和外国企业支付的工资、薪金为主，境外机构支付的收入几乎没有涉及。
根据常州市出入境管理部门提供的数据，截至2016年7月，在常州任职的注册登记外国人为4915人。从国家(地区)分布来看，这些人员主要来自发达国家。从税务机关的统计数据分析，常州市拥有外籍员工的企业数量较多，达1400多家。从行业分布来看，这些外国人主要分布在制造业、批发零售业、教育和房地产业，其中制造业占绝对比重，达到72%。
外国人个人所得税的征管难点
是否居民身份难以界定。对外国人征收个人所得税，首先需要明确纳税人的居民身份，判断其承担的是部分纳税义务还是全部纳税义务。但由于我国税法体系不完善，税务机关在工作实践中判定外国人的居民身份面临很多困难，如人社部门提供的就业登记信息中，目前只有中小学外籍教师的就业登记，且无法统计其在华具体工作时间。
此外，外国人在华逗留时间也难以掌握，有的外籍纳税人虽然在一家企业的受雇时间不足365天，但在离开原单位后不一定马上回国，而是与其他企业建立雇佣关系，实际累计在华时间超过365天，但这些情况税务机关很难及时发现。
外国人税务登记缺失。目前税务机关对外国人的纳税登记法律约束性不强，且与公安机关存在信息不对称的问题，缺乏与出入境管理部门的协作，导致税务机关不能及时全面掌握税源情况，给部分不遵纪守法的外国人留下了可乘之机。如公安部门境外人员签证信息显示，目前在常州市金坛区任职、受雇的外国人有169人，但在当地税务机关进行自然人登记的是101人。
收入构成复杂难以监管。目前我国尚未建立全国范围内的涉税信息网络，各地税务机关不能对外国人的全部收入进行监控，而外国人境内支付所得来源复杂，有独立个人劳务和非独立个人劳务报酬，劳务收入方面存在滥用免税补贴人为减少工资少缴税款的情形，劳务报酬方面特别是临时来华演出、比赛、讲学、技术交流，由教育、文化、公安、科技等不同部门管理，由于信息无法及时取得，税源控管难度很大。同时，对外国人的支付方式也形式多样，有现金、银行卡和外汇支付等，特别是单笔金额在备案标准以下的服务贸易等对外支付项目，使得税务机关在纳税义务的判定和税款计算上困难重重，成为制约外国人个人所得税征管的一大瓶颈。
离境清税执行难度偏大。通常来说，外国人在华任职时间较短，一般以两三年居多，在其任职期结束后，税务机关应对其应纳税款进行汇算清缴，防止税款流失。但在实际执行当中，往往因为财务人员对外国人出入境情况无法掌握而不了了之，较多企业常在外国人离境多月后，才申请办理注销手续，给税务机关核实应纳税额带来很大困难。
加强外国人税收管理的建议
健全法规体系，明确纳税主体。在涉外税收关系越来越普遍的大环境下，我国个人所得税法律制度应尽快加以完善，以更好地适应经济社会发展和税收管理的需要。建议借鉴发达国家的实践经验，在保留“住所”概念的基础上，从个人家庭情况、经济利益关系、国内资产状况等维度对在华停留时间、任职受雇情况等制定出量化的判定标准。同时逐步取消外国人在华享受的税收超国民待遇，不再给予补贴扣除、费用扣除、股息红利等方面的优惠，实现税收公平。
建立协作机制，强化源头管控。在全国层面加快政府信息共享平台建设，各级税务、公安、人社、外汇管理部门定期互通信息，打破区域之间的信息壁垒，整合涉外管理资源，建立开放式的外国人个人所得税信息管理体系。税务机关要主动做好登记管理，准确掌握外国人境内停留时间等基础资料，从其任职受雇之日起就提前介入，加强与外汇管理局及付汇银行的配合，准确掌握外国人入境以来取得的收入和纳税情况，真正实现“以凭证管税”。
做实基础工作，加强风险管理。以税收征管法修订和金税三期上线为契机，完善自然人税收征管制度，明确以护照号码作为外国人的唯一纳税识别码，实现外国人信息跨区域查询，让其所任职的多个企业所属主管税务机关能及时了解税款缴纳情况。同时，要整合各方信息资源，参考国际薪酬收入水平，分国家(地区)、分行业建立外国人税收风险模型，推行预警值管理，监控外国人申报收入水平以及收入波动情况，对于风险程度较高的外籍纳税人加大评估和稽查力度。
精准宣传税法，落实离境清税。加强对接收外国人单位财务人员的辅导培训，为遵从度高、信用良好的用工企业和外国人提供“绿色通道”服务，对遵从度低的外国人依法予以惩戒，并通过国际情报交换通知其所在国税务机关;在外国人集中的海关、出入境管理部门等地设置税法宣传栏，提供中文与其他语种对照的纳税提醒，避免外国人因为语言障碍导致不能履行纳税义务;强化离境清税制度的落实，通过汇算清缴，确保外国人必须经税务机关确认无涉税违章事宜后，才能在相关银行和出入境管理部门办理离境手续，从而建立起税务、公安和外汇等部门相互协作的涉外税收综合治理体系。
作者单位：江苏省常州市金坛地税局
外国人收入较高、流动性强，且适用的个人所得税法规与国内人员存在较大的差异，当前外国人税收征管领域存在风险，须采取有效的措施加以应对。
以江苏省常州市外国人缴纳个人所得税情况为例，2013年～2015年，常州市外国人申报个人所得税的税目较为单一，工资、薪金所得占全部个人所得税的80%左右，而且以境内机构尤其是外商投资企业和外国企业支付的工资、薪金为主，境外机构支付的收入几乎没有涉及。
根据常州市出入境管理部门提供的数据，截至2016年7月，在常州任职的注册登记外国人为4915人。从国家(地区)分布来看，这些人员主要来自发达国家。从税务机关的统计数据分析，常州市拥有外籍员工的企业数量较多，达1400多家。从行业分布来看，这些外国人主要分布在制造业、批发零售业、教育和房地产业，其中制造业占绝对比重，达到72%。
外国人个人所得税的征管难点
是否居民身份难以界定。对外国人征收个人所得税，首先需要明确纳税人的居民身份，判断其承担的是部分纳税义务还是全部纳税义务。但由于我国税法体系不完善，税务机关在工作实践中判定外国人的居民身份面临很多困难，如人社部门提供的就业登记信息中，目前只有中小学外籍教师的就业登记，且无法统计其在华具体工作时间。
此外，外国人在华逗留时间也难以掌握，有的外籍纳税人虽然在一家企业的受雇时间不足365天，但在离开原单位后不一定马上回国，而是与其他企业建立雇佣关系，实际累计在华时间超过365天，但这些情况税务机关很难及时发现。
外国人税务登记缺失。目前税务机关对外国人的纳税登记法律约束性不强，且与公安机关存在信息不对称的问题，缺乏与出入境管理部门的协作，导致税务机关不能及时全面掌握税源情况，给部分不遵纪守法的外国人留下了可乘之机。如公安部门境外人员签证信息显示，目前在常州市金坛区任职、受雇的外国人有169人，但在当地税务机关进行自然人登记的是101人。
收入构成复杂难以监管。目前我国尚未建立全国范围内的涉税信息网络，各地税务机关不能对外国人的全部收入进行监控，而外国人境内支付所得来源复杂，有独立个人劳务和非独立个人劳务报酬，劳务收入方面存在滥用免税补贴人为减少工资少缴税款的情形，劳务报酬方面特别是临时来华演出、比赛、讲学、技术交流，由教育、文化、公安、科技等不同部门管理，由于信息无法及时取得，税源控管难度很大。同时，对外国人的支付方式也形式多样，有现金、银行卡和外汇支付等，特别是单笔金额在备案标准以下的服务贸易等对外支付项目，使得税务机关在纳税义务的判定和税款计算上困难重重，成为制约外国人个人所得税征管的一大瓶颈。
离境清税执行难度偏大。通常来说，外国人在华任职时间较短，一般以两三年居多，在其任职期结束后，税务机关应对其应纳税款进行汇算清缴，防止税款流失。但在实际执行当中，往往因为财务人员对外国人出入境情况无法掌握而不了了之，较多企业常在外国人离境多月后，才申请办理注销手续，给税务机关核实应纳税额带来很大困难。
加强外国人税收管理的建议
健全法规体系，明确纳税主体。在涉外税收关系越来越普遍的大环境下，我国个人所得税法律制度应尽快加以完善，以更好地适应经济社会发展和税收管理的需要。建议借鉴发达国家的实践经验，在保留“住所”概念的基础上，从个人家庭情况、经济利益关系、国内资产状况等维度对在华停留时间、任职受雇情况等制定出量化的判定标准。同时逐步取消外国人在华享受的税收超国民待遇，不再给予补贴扣除、费用扣除、股息红利等方面的优惠，实现税收公平。
建立协作机制，强化源头管控。在全国层面加快政府信息共享平台建设，各级税务、公安、人社、外汇管理部门定期互通信息，打破区域之间的信息壁垒，整合涉外管理资源，建立开放式的外国人个人所得税信息管理体系。税务机关要主动做好登记管理，准确掌握外国人境内停留时间等基础资料，从其任职受雇之日起就提前介入，加强与外汇管理局及付汇银行的配合，准确掌握外国人入境以来取得的收入和纳税情况，真正实现“以凭证管税”。
做实基础工作，加强风险管理。以税收征管法修订和金税三期上线为契机，完善自然人税收征管制度，明确以护照号码作为外国人的唯一纳税识别码，实现外国人信息跨区域查询，让其所任职的多个企业所属主管税务机关能及时了解税款缴纳情况。同时，要整合各方信息资源，参考国际薪酬收入水平，分国家(地区)、分行业建立外国人税收风险模型，推行预警值管理，监控外国人申报收入水平以及收入波动情况，对于风险程度较高的外籍纳税人加大评估和稽查力度。
精准宣传税法，落实离境清税。加强对接收外国人单位财务人员的辅导培训，为遵从度高、信用良好的用工企业和外国人提供“绿色通道”服务，对遵从度低的外国人依法予以惩戒，并通过国际情报交换通知其所在国税务机关;在外国人集中的海关、出入境管理部门等地设置税法宣传栏，提供中文与其他语种对照的纳税提醒，避免外国人因为语言障碍导致不能履行纳税义务;强化离境清税制度的落实，通过汇算清缴，确保外国人必须经税务机关确认无涉税违章事宜后，才能在相关银行和出入境管理部门办理离境手续，从而建立起税务、公安和外汇等部门相互协作的涉外税收综合治理体系。
作者单位：江苏省常州市金坛地税局
关注东审公众微信号"bjds4006505616"及时获取最有价值的信息微信二微码
