其他税种筹划
赔付还是折让？不同处理缴税有差异
添加日期：2016年07月15日
甲公司是一家集房地产开发、建筑及市政施工、设计的地产类综合性企业，在某市开发了一宗商业地产A项目。由于施工条件及平衡成本计划的压力，甲公司经批准将A项目的部分商务楼的层高从4.8米降低到4.4米。但由于各种原因，未告知消费者并修改房屋销售合同。交付时，不少业主通过验收，纷纷对层高提出质疑，经协商最终开发商承诺退赔500万元。
企业的处理方式
甲公司财务总监与笔者进行了探讨，提出由于A地产的交房时间晚于预售时间，因此已预售部分的退赔金额无法作为折扣处理。
会计分录如下：(单位：万元，下同)
借：营业外支出 500
贷：银行存款 500
上述处理时间在2016年4月30日之前，退赔款项被视为对业主的赔偿，财务人员对不抵减收入一事没有异议。但笔者认为，500万元退赔金额事实上是对企业实际交付的商品房，未能达到企业公开承诺的房屋层高而做的销售折让。
各税种规定
(一)货劳税
1.营改增前：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)规定，单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除
2.营改增后：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。
(二)企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
会计处理
(一)营改增前的处理
甲公司对退赔协议进行修订，将“赔偿”改为对收取业主购房款的“折让”。
会计分录如下：
借：主营业务收入 500
贷：银行存款 500
(二)营改增后适用一般计税的处理
在全面营改增后销售不动产，又因为各种原因发生了类似折让行为，如适用一般计税方法计税，且金额依然是500万元。则会计分录：
借：主营业务收入 450.45
应交税费——应交增值税(销项税额) 49.55
贷：银行存款 500
如在营改增前已开具营业税发票并申报缴纳了营业税，在营改增之后发生折让的。根据财税〔2016〕36号文件规定，纳税人应继续向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
作者单位：安徽合肥市国税局直属分局
企业的处理方式
甲公司财务总监与笔者进行了探讨，提出由于A地产的交房时间晚于预售时间，因此已预售部分的退赔金额无法作为折扣处理。
会计分录如下：(单位：万元，下同)
借：营业外支出 500
贷：银行存款 500
上述处理时间在2016年4月30日之前，退赔款项被视为对业主的赔偿，财务人员对不抵减收入一事没有异议。但笔者认为，500万元退赔金额事实上是对企业实际交付的商品房，未能达到企业公开承诺的房屋层高而做的销售折让。
各税种规定
(一)货劳税
1.营改增前：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)规定，单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除
2.营改增后：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。
(二)企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
会计处理
(一)营改增前的处理
甲公司对退赔协议进行修订，将“赔偿”改为对收取业主购房款的“折让”。
会计分录如下：
借：主营业务收入 500
贷：银行存款 500
(二)营改增后适用一般计税的处理
在全面营改增后销售不动产，又因为各种原因发生了类似折让行为，如适用一般计税方法计税，且金额依然是500万元。则会计分录：
借：主营业务收入 450.45
应交税费——应交增值税(销项税额) 49.55
贷：银行存款 500
如在营改增前已开具营业税发票并申报缴纳了营业税，在营改增之后发生折让的。根据财税〔2016〕36号文件规定，纳税人应继续向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
作者单位：安徽合肥市国税局直属分局
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